你有海外賬戶嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)將清楚掌握

（原標(biāo)題：你有海外賬戶嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)將清楚掌握！）

從2014年的一紙承諾，到今年5月19日國(guó)家稅務(wù)總局等六部門(mén)出臺(tái)《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下稱《辦法》），意味著CRS在我國(guó)將進(jìn)入“實(shí)操期”。

CRS為Common Reporting Standard的英文縮寫(xiě)，即“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”。它是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）2014年發(fā)布的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成部分，獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn)。承諾實(shí)施CRS的國(guó)家和地區(qū)，都要將非居民金融賬戶信息進(jìn)行交換。目前已經(jīng)承諾實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家（地區(qū)）共有100個(gè)，預(yù)計(jì)未來(lái)將有更多國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)安排，《辦法》將于今年7月1日起實(shí)施。也就是說(shuō)，今后中國(guó)個(gè)人和企業(yè)在美國(guó)（中美兩國(guó)政府目前正在商談?dòng)嘘P(guān)FATCA政府間協(xié)定事宜）以及承諾實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的100個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的金融賬戶信息通過(guò)交換，將被我國(guó)稅務(wù)部門(mén)詳細(xì)掌握。我國(guó)首次對(duì)外交換信息的時(shí)間定為2018年9月。

中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生表示，《辦法》主要有三個(gè)方面的影響。一是境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)需要承擔(dān)有關(guān)盡職調(diào)查的義務(wù)，金融機(jī)構(gòu)以前多是與各自主管稅務(wù)局打交道，以后可能更多地直接與總局打交道。二是對(duì)非居民而言，存放在中國(guó)金融機(jī)構(gòu)賬戶中的資金，在本國(guó)不依法申報(bào)被處罰的可能性增加。三是對(duì)中國(guó)稅收居民而言，存在境外賬戶的收入，被中國(guó)稅務(wù)局知道的可能性也增加了，因?yàn)橥鈬?guó)稅務(wù)局也會(huì)履行同樣的義務(wù)。

《辦法》提出，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將對(duì)存款賬戶、托管賬戶、投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)權(quán)益或債權(quán)權(quán)益以及具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或年金合同開(kāi)展盡職調(diào)查。這些賬戶不論金額大小，都應(yīng)通過(guò)盡職調(diào)查識(shí)別賬戶持有人是否為非居民。而“非居民金融賬戶”是指在我國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。

在實(shí)踐中，某些金融賬戶被用來(lái)跨國(guó)逃避稅的風(fēng)險(xiǎn)較低，所以《辦法》參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)也規(guī)定了一些免予盡職調(diào)查的賬戶，例如符合條件的退休金賬戶、社會(huì)保障類賬戶、定期人壽保險(xiǎn)合同、休眠賬戶以及其他符合條件的賬戶等。

如何開(kāi)展盡職調(diào)查？《辦法》將賬戶分為個(gè)人和機(jī)構(gòu)兩類賬戶，每類賬戶又分為新開(kāi)賬戶和存量賬戶。不同類別賬戶的盡職調(diào)查要求和程序有所不同。比如，新開(kāi)賬戶盡職調(diào)查需要開(kāi)戶人提供其稅收居民身份聲明文件，金融機(jī)構(gòu)根據(jù)開(kāi)戶資料進(jìn)行合理性審核。存量賬戶盡職調(diào)查程序則簡(jiǎn)單一些。

如果某家非金融機(jī)構(gòu)上一公歷年度內(nèi)，大部分股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入等，或稅收居民國(guó)（地區(qū)）不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)，則被視為消極非金融機(jī)構(gòu)。識(shí)別為消極非金融機(jī)構(gòu)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)反洗錢客戶身份識(shí)別程序收集的資料識(shí)別其控制人，并且獲取機(jī)構(gòu)授權(quán)人或者控制人簽署的聲明文件，識(shí)別控制人是否為非居民個(gè)人。識(shí)別為有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收集并記錄消極非金融機(jī)構(gòu)及其控制人相關(guān)信息。

有業(yè)內(nèi)人士就認(rèn)為，上述政策規(guī)定將會(huì)使在海外持有殼公司投資理財(cái)以及在海外設(shè)立家族信托的中國(guó)公民受到影響。此外，由于在我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶的個(gè)人和機(jī)構(gòu)絕大部分為中國(guó)稅收居民，填寫(xiě)聲明文件時(shí)僅需勾選“中國(guó)稅收居民”即可，開(kāi)戶體驗(yàn)影響不大。

《辦法》還規(guī)定，存量個(gè)人賬戶包括低凈值賬戶和高凈值賬戶，低凈值賬戶是指截至2017年6月30日賬戶加總余額不超過(guò)相當(dāng)于一百萬(wàn)美元的賬戶，高凈值賬戶是指截至2017年6月30日賬戶加總余額超過(guò)一百萬(wàn)美元的賬戶。

根據(jù)日程安排，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于2018年12月31日前完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶的盡職調(diào)查，2017年12月31日前對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶依次完成盡職調(diào)查程序。對(duì)于存量個(gè)人低凈值賬戶，2017年6月30日之后任一公歷年度末賬戶加總余額超過(guò)一百萬(wàn)美元時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在次年12月31日前，按照規(guī)定程序完成對(duì)賬戶的盡職調(diào)查。